Главная Бухгалтерский учет, аудит Книги Бухгалтерський облік - Сопко В.В.

Бухгалтерський облік - Сопко В.В.

А.10.3. Методика аналітичного та синтетичного обліку

Розглянемо операції підприємства за лютий.

Операція 1-ша. Від заводу «Інко» одержано такі матеріали:

Розрахунок за матеріали ще не проведений.

Операція 2-га. Затрачені на виробництво продукції мате- ріали:

Операція 3-тя.Нараховано заробітну плату працівникам підприємства за вироблення продукції — 35000 грн.

Операція 4-та.Надійшла на склад продукція, випущена із виробництва. Її собівартість 61000 грн.

Операція 5-та. Продана частина готової продукції. На розрахунковий рахунок надійшла виручка від реалізації за продажними цінами — 26500 грн. Собівартість проданої продукції 25000 грн.

Операція 6-та. Перераховано з розрахункового рахунку в погашення зобов’язань постачальникам:

Для відображення в обліку наведених операцій насамперед складемо бухгалтерські записи (проведення).

Записи за лютий 199__р.

Рахунок «Готова продукція»

Аналітичні рахунки матеріалів

Матеріал А

Матеріал Б

Матеріал В

Аналітичні рахунки розрахунків з постачальниками і підрядниками

З’ясуємо, як складено ці записи. Зміст першого і шостого записів не потребує особливих пояснень. За операцією 1-ю рахунок «Матеріали» дебетується з огляду на те, що матеріалів на складі стало більше, а рахунок «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» кредитується, оскільки в підприємства збільшилась заборгованість постачальникам. По операції 6-й запис робиться на дебеті рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», бо підприємство погашує свою заборгованість постачальникам і на кредиті рахунку «Розрахунковий рахунок» через те, що сума грошових коштів зменшується.

За операціями 2-ю і 3-ю записи робляться на дебеті рахунку «Основне виробництво». Тут відображаються затрати на виготовлення продукції. Операції 2-га і 3-тя призводять до збільшення виробничих затрат, і їх суми записуються в дебет рахунку «Основне виробництво», оскільки цей рахунок активний. За операцією 2-ю кредитується рахунок «Матеріали», бо кількість матеріалів на складі підприємства зменшується. За операцією 3-ю запис робиться на кредиті рахунку «Розрахунки з оплати праці» (рахунок пасивний), оскільки зростають зобов’язання підприємства перед робітниками з виплати їм заробітної плати.

За 4-ю операцією дебетується активний рахунок «Готова продукція», оскільки на складі підприємства стає більше готових виробів, і кредитується рахунок «Основне виробництво», бо випуск готової продукції призводить до зменшення коштів (затрат), які лишаються в незавершеному виробництві.

Операція 5-та — найскладніша. Тут відбувається продаж (реалізація) готової продукції. Вибуття її відображається за кредитом рахунку «Готова продукція», оскільки це — активний рахунок. Водночас, оскільки на дебет даного рахунку готова продукція записується за собівартістю (див. операцію 4-ту), то й з кредиту її слід списати також за собівартістю, що становить 25000 грн. Проте на розрахунковий рахунок надходить сума 26500 грн., яка складається із суми, що компенсує затрати підприємства на виготовлення реалізованої продукції (її собівартість), — 25000 грн., та надлишку — 1500 грн., одержаного завдяки тому, що продажна вартість реалізованої продукції виявилась більшою за її собівартість. На практиці, крім рахунку «Готова продукція», у даному разі кредитується рахунок «Прибутки». Запис на кредит цього рахунку робиться з огляду на те, що сума 26500 грн. являє собою збільшення прибутку, одержаного підприємством доходу, що є джерелом коштів.

За операцією 5-ю дебетується рахунок «Розрахунковий рахунок» на суму 26500 грн., оскільки збільшуються кошти підприємства (рахунок активний).

Тепер запишемо на рахунках початкові залишки та операції, підіб’ємо підсумки оборотів і виведемо нові (кінцеві) залишки.

Записавши операції за рахунками синтетичного і аналітичного обліку, слід перевірити, чи збігаються підсумки кожного синтетичного рахунку із сумами підсумків аналітичних рахунків. Така перевірка виконується порівнянням відповідних оборотів і залишків. Вона забезпечує правильність обліку і має обов’язково провадитися згідно з чинним Положенням про бухгалтерські звіти і баланси в кінці кожного місяця.

Перевіряємо записи за рахунками «Матеріали» і «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», які мають аналітичні рахунки.

За синтетичним рахунком «Матеріали» початковий залишок дорівнює сумі початкових залишків в його аналітичних рахунках (40000 = 30000 + 10000). Отже, рівні обороти за дебетом і кредитом (20000 = 15000 + 5000; 26000 = 20000 + 6000) і кінцеві залишки (34000 = 25000 + 4000 + 5000).

За синтетичним рахунком «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» дані також збігаються з підсумковими сумами аналітичних рахунків. Початковий залишок за цим рахунком — 14000 грн. (5000 + 9000), оборот за кредитом —20000 грн., за дебетом — 24000 грн. (15000 + 9000); кінцевий залишок — 10000 грн. — відповідає кінцевому залишку за аналітичним рахунком заводу «Інко», розрахунки з яким ще не закінчені.

Отже, записи за рахунками синтетичного і аналітичного обліку зроблені правильно.