Главная Бухгалтерский учет, аудит Книги Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1

Договори від А до Я - Водоп'янова О. - Частина 1

ПОДАТКОВИЙ ОБЛІК У ДОВІРИТЕЛЯ

ВАЛОВИЙ ДОХІД ДОВІРИТЕЛЯ

Якщо за договором доручення здійснюється продаж товарів (робіт, послуг), то валовий дохід у довірителя виникає на підставі пп. 4.1.1 Закону про прибуток.

Датою збільшення валового доходу, згідно з пп. 11.3.1 Закону про прибуток, є дата події, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок (або до каси) платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Враховуючи положення п. 1.31 Закону про прибуток, відповідно до якого не вважаються продажем операції з надання товарів у межах договорів доручення та інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачу прав власності на такі товари, валовий дохід у довірителя при продажу товарів виникне за першою подією — або за датою надходження коштів, або за датою здійснення правочину, зазначеною у звіті повіреного. Проте на практиці ці дві дати можуть не збігатися і довідатися про здійснення правочину довіритель може лише зі звіту повіреного. Щоб уникнути непорозумінь з податківцями та коректно відобразити у податковому обліку довірителя операції з продажу, бажано у договорі доручення обумовити подання звіту повіреним не пізніше останнього дня податкового періоду, в якому здійснено правочин.

Увага! При відображенні у податковому обліку слід врахувати умови конкретного договору, в якому може бути визначено окремий порядок розрахунків між довірителем та третьою стороною.

Таблиця 6.2

Бухгалтерський та податковий облік у довірителя

ВАЛОВІ ВИТРАТИ ДОВІРИТЕЛЯ

Сума винагороди, яка сплачується повіреному, відноситься до складу валових витрат довірителя на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток.

На наш погляд, право збільшити валові витрати у довірителя виникає на дату, визначену згідно з п. 11.2 Закону про прибуток, тобто якщо повірений є платником податку на прибуток на загальних підставах, — за подією, яка відбулася раніше: за датою перерахування винагороди повіреному або за датою отримання від нього звіту. Якщо повірений є особою, визначеною у пп. 11.2.3 Закону про прибуток, то датою збільшення валових витрат довірителя є дата оприбуткування робіт (послуг), тобто дата отримання звіту від повіреного.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Порядок оподаткування операцій за договором доручення у довірителя — платника ПДВ встановлено п. 4.7. Закону про ПДВ.

Датою збільшення податкових зобов'язань у довірителя при здійсненні операцій з продажу товарів (робіт, послуг) є дата отримання коштів або інших видів компенсації вартості товарів від повіреного.

Право на збільшення податкового кредиту при здійсненні операцій придбання товарів виникає у довірителя у податковий період отримання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням. Тобто при перерахуванні коштів повіреному для виконання договору, а також авансової оплати на виконання доручення довіритель не збільшує податковий кредит.

Якщо ж повірений не є платником ПДВ, то право на податковий кредит у довірителя як наслідок не виникає.

Сплачену суму винагороди повіреному можна відобразити у складі податкового кредиту з ПДВ за умови виконання норм пп. 7.4.1 Закону про ПДВ: використання в оподатковуваних операціях (товару, послуги) у межах господарської діяльності довірителя. За нормами пп. 7.2.6 Закону про ПДВ підставою для нарахування податкового кредиту у довірителя є наявність податкової накладної.

Приклад 6.1

За договором доручення підприємство А (повірений) має укласти договір на придбання товару від імені та за рахунок підприємства Б (довіритель). Повірений отримав на рахунок кошти для виконання доручення у сумі 30000 грн та винагороду у сумі 6000 грн. Усі учасники операції є платниками прибутку на загальних підставах та платниками ПДВ. Бухгалтерський та податковий облік показано у таблицях 6.1 та 6.2.